Dichiarazione IVA non presentata: il Fisco procede alla liquidazione automatica dell'imposta.

È entrato nella fase operativa il nuovo sistema di liquidazione automatizzata delle dichiarazioni IVA non presentate, introdotto dall'articolo 54-bis.1 del D.P.R. n. 633/1972.

La disposizione attribuisce all'Agenzia delle Entrate la possibilità di determinare l'imposta dovuta anche in assenza della dichiarazione annuale, avvalendosi delle informazioni già acquisite attraverso i diversi strumenti di comunicazione e trasmissione telematica.

In particolare, l'Amministrazione finanziaria può utilizzare i dati contenuti nelle fatture elettroniche emesse e ricevute, nelle comunicazioni dei corrispettivi telematici, nelle liquidazioni periodiche IVA (LIPE) e nei versamenti effettuati dal contribuente.

Il provvedimento direttoriale del 28 agosto 2026, n. 239129, ha definito le modalità applicative della procedura e le regole per la trasmissione degli esiti della liquidazione agli interessati.

La novità rappresenta un ulteriore passo verso il rafforzamento dei controlli automatizzati in ambito fiscale: la mancata presentazione della dichiarazione annuale non impedisce più all'Agenzia delle Entrate di effettuare una prima ricostruzione della situazione debitoria e creditoria del contribuente.

Le informazioni utilizzate per la liquidazione automatizzata

Il nuovo meccanismo si fonda sull'elaborazione dei dati già presenti negli archivi dell'Amministrazione finanziaria.

La ricostruzione della posizione IVA avviene attraverso l'esame delle fatture elettroniche, dei corrispettivi trasmessi telematicamente, delle comunicazioni delle liquidazioni periodiche e dei pagamenti effettuati nel corso dell'anno.

L'obiettivo è determinare l'imposta eventualmente dovuta senza attendere la presentazione della dichiarazione annuale, utilizzando le informazioni già disponibili attraverso gli adempimenti periodici.

Nel calcolo vengono considerate sia le componenti a debito sia quelle a credito risultanti dalla documentazione acquisita. In particolare, possono essere computati l'IVA detraibile emergente dalle fatture elettroniche ricevute e gli importi a credito indicati nelle LIPE.

Occorre tuttavia precisare che questa attività costituisce una ricostruzione automatizzata della posizione fiscale e non equivale a una verifica definitiva della correttezza delle operazioni dichiarate.

Resta infatti possibile che l'Agenzia delle Entrate effettui controlli successivi sulla legittimità della detrazione, sulla corretta registrazione delle fatture e sull'effettiva spettanza dei crediti utilizzati.

Il trattamento del credito IVA maturato negli anni precedenti

Un aspetto particolarmente importante riguarda il credito IVA proveniente dal periodo d'imposta precedente.

Tale eccedenza non viene automaticamente sottratta dall'imposta risultante dalla liquidazione automatizzata prevista dall'articolo 54-bis.1, anche quando il credito emerga da una dichiarazione annuale regolarmente presentata.

Diversamente, nella ricostruzione vengono presi in considerazione i crediti risultanti dalle fatture elettroniche ricevute e dalle liquidazioni periodiche, oltre ai versamenti già effettuati.

Il contribuente conserva comunque la possibilità di far valere il credito pregresso durante la fase di interlocuzione con l'Ufficio, producendo la documentazione necessaria a dimostrarne l'esistenza e la legittima spettanza.

È quindi opportuno che le imprese verifichino preventivamente la propria posizione contabile e fiscale, così da poter documentare eventuali eccedenze a credito non considerate nella procedura automatizzata.

Comunicazione degli esiti e possibilità di intervento del contribuente

Una volta completata la liquidazione, l'Agenzia delle Entrate trasmette al contribuente la comunicazione contenente i risultati della ricostruzione.

La notifica avviene tramite PEC oppure, qualora non sia possibile recapitare la comunicazione con tale modalità, mediante raccomandata. Gli esiti sono inoltre consultabili nell'area riservata del contribuente, all'interno del Cassetto fiscale.

Dalla data di ricezione decorre un termine di 60 giorni, entro il quale il contribuente può:

• effettuare il pagamento delle somme richieste;

• presentare chiarimenti, osservazioni e documenti per contestare eventuali errori nella ricostruzione effettuata dall'Amministrazione finanziaria.

Se, a seguito delle osservazioni presentate, l'Agenzia modifica anche parzialmente gli importi inizialmente determinati, viene trasmessa una nuova comunicazione e il termine di 60 giorni decorre nuovamente dalla sua ricezione.

Pagamento entro 60 giorni: riduzione delle sanzioni

La disciplina prevede un trattamento sanzionatorio più favorevole per chi provvede a regolarizzare tempestivamente la propria posizione.

In particolare, il pagamento delle somme richieste entro 60 giorni dalla comunicazione consente di beneficiare della riduzione della sanzione dal 120% al 40% dell'imposta dovuta, oltre agli interessi calcolati nella misura del 3,5% annuo.

Non è invece consentito ricorrere alla rateizzazione prevista dall'articolo 3-bis del D.Lgs. n. 462/1997 né utilizzare la compensazione mediante modello F24 ai sensi dell'articolo 17 del D.Lgs. n. 241/1997.

Qualora il contribuente non provveda al pagamento nei termini previsti, le somme vengono iscritte a ruolo. In questa eventualità torna applicabile la sanzione ordinaria del 120% e resta preclusa anche la compensazione prevista dall'articolo 31 del D.L. n. 78/2010.

Le conseguenze per i contribuenti

L'introduzione della liquidazione automatizzata modifica sensibilmente le conseguenze operative dell'omessa presentazione della dichiarazione IVA.

L'Agenzia delle Entrate può infatti ricostruire autonomamente la posizione fiscale del contribuente utilizzando le informazioni già trasmesse durante l'anno, senza dover attendere la presentazione del modello annuale.

Per le imprese e i professionisti diventa quindi fondamentale monitorare la corretta trasmissione delle dichiarazioni, la coerenza tra fatture elettroniche e liquidazioni periodiche e la corrispondenza tra imposte dovute e versamenti effettuati.

Particolare attenzione deve essere riservata anche ai crediti IVA riportati dagli esercizi precedenti, che potrebbero non essere automaticamente riconosciuti nella fase iniziale della liquidazione.

La nuova procedura rafforza, in definitiva, la capacità dell'Amministrazione finanziaria di individuare e recuperare l'IVA non dichiarata, rendendo ancora più importante la tempestiva verifica della propria posizione fiscale.

Riferimenti normativi e di prassi

• Articolo 54-bis.1 del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633.

• Articolo 1 della Legge 30 dicembre 2025, n. 199.

• Provvedimento Agenzia delle Entrate del 28 agosto 2026, n. 239129.

• Risoluzione Agenzia delle Entrate del 30 settembre 2026, n. 34.