I debiti fiscali nella cessione d'azienda

La cessione d'azienda consiste nel trasferimento, totale o parziale, di un complesso organizzato di beni destinato allo svolgimento di un'attività economica. Un aspetto particolarmente importante riguarda la sorte dei debiti fiscali maturati dal cedente prima della cessione.

In base all'art. 14 del D.Lgs. n. 472/1997, l'acquirente dell'azienda può essere chiamato a rispondere, insieme al venditore, dei debiti tributari relativi alle violazioni commesse dal cedente nell'anno in cui avviene la cessione e nei due anni precedenti. La responsabilità riguarda, in particolare, le imposte, le sanzioni e gli interessi collegati agli obblighi fiscali dell'impresa.

La responsabilità dell'acquirente non è però illimitata. Essa opera entro il limite del valore dell'azienda ceduta e riguarda i debiti risultanti dagli atti dell'Amministrazione finanziaria o dagli atti notificati alla stessa. In assenza di particolari verifiche, l'acquirente potrebbe quindi essere esposto al rischio di dover pagare imposte riferite a periodi precedenti alla cessione, anche se non ha partecipato alle violazioni commesse.

Per ridurre questo rischio, il cessionario può richiedere all'Agenzia delle Entrate il certificato dei carichi tributari pendenti, previsto dall'art. 14 del D.Lgs. n. 472/1997. Il certificato consente di conoscere l'eventuale presenza di contestazioni, debiti fiscali o procedimenti in corso a carico del cedente. Se il certificato è negativo, oppure se non viene rilasciato entro il termine previsto, l'acquirente può ottenere una sostanziale tutela rispetto ai debiti fiscali non risultanti.

È comunque necessario distinguere la responsabilità fiscale da quella prevista dal Codice civile. L'art. 2560, comma 2, c.c. stabilisce infatti che chi acquista un'azienda commerciale risponde anche dei debiti inerenti all'esercizio dell'impresa anteriori al trasferimento, purché tali debiti risultino dai libri contabili obbligatori. Questa responsabilità può quindi riguardare non solo i debiti tributari, ma anche quelli verso fornitori, dipendenti, banche e altri creditori.

Per evitare controversie, nel contratto di cessione è opportuno indicare con precisione:

• i debiti esistenti alla data della cessione;
• i debiti fiscali già accertati o ancora oggetto di verifica;
• il soggetto che dovrà sostenerne economicamente il pagamento;
• eventuali garanzie prestate dal cedente;
• le modalità di rimborso nel caso in cui l'acquirente sia costretto a pagare debiti anteriori.

La presenza di una clausola contrattuale con cui il cedente si assume i debiti fiscali non elimina, tuttavia, la responsabilità prevista dalla legge nei confronti dell'Amministrazione finanziaria. Tale clausola produce effetti principalmente nei rapporti interni tra venditore e acquirente: se il Fisco richiede il pagamento all'acquirente, quest'ultimo potrà eventualmente rivalersi sul cedente secondo quanto stabilito nel contratto.

In conclusione, prima di acquistare un'azienda è fondamentale effettuare un'attenta verifica della situazione fiscale e contabile del cedente, richiedendo il certificato dei carichi tributari e analizzando i libri contabili, le dichiarazioni fiscali e gli eventuali accertamenti in corso. In questo modo l'acquirente può valutare correttamente i rischi dell'operazione e adottare adeguate garanzie contrattuali.